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21世纪会计发展展望
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陈留平（江苏理工大学冶金学院）：21世纪是一个知识经济时代。知识经济时代要求对会计进行全面改革。传统的会计理论和方法是以物资和货币的所有者为服务对象，以出资者和收益者为中心，以保障业主和债主的权益为出发点和宗旨，站在投资者和债权人的立场上，记录和反映企业的财务状况和经营成果，帮助投资者和债权人进行管理和决策，从而保证出资者收益的最大化和债权人风险的最小化，强调物资和货币的所有者、债权人的核心地位。传统会计对人才智力资源价值认识不足，仅将人才智力投入作为企业经济活动的一项费用成本或无形资产简单地予以列示。因此，知识经济时代必须改革传统的会计理论和方法，建立以智力资本为中心的知识会计体系。 （1）改革会计目标。会计目标应由关心“一个企业创造未来有利现金流动的能力”，转向关心“一个企业知识资本拥有量及其增进的能力”。（2）改革权益理论。现有的业主权益理论、企业主体理论、剩余权益理论、基金理论和指挥者理论都是建立在资本雇佣劳动、财务资本至上的权益理论。21世纪的财务资本的相对市价将下降，知识资本的相对市价将上升。因此，人力资本所有者也应归入企业产权的主体范畴，确立“共同所有权理论”或“利益相关者合作理论”的会计权益理论。（3）改革会计准则。在知识会计体系中，要制定产权会计、人力资产会计、无形资产会计、知识资本会计等具体会计准则。（4）改革会计假设、会计要素、会计平衡公式。（5）改革会计核算体系。资产核算的重点将从有形资产向知识资产转移；投资方案的效益评价将从财务效益向全方位效益转变；对经营成果的计算重点将由利润计算向增值计算发展。（6）改革资产的确认和计量。人力资产将得到确认。人力资产就是将人力资源资本化为会计资产；历史成本法“一统天下”的格局将被打破，公允价值法将得到普遍应用。 |
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吴尚宗（郑州大学商学院）：在知识经济时代，企业最重要的资产不是固定资产、流动资产，而是知识资产。现行会计将知道资产在“无形资产”科目核算。资产负债表不反映知识资产。现行会计将知识资产在“无形资产”科目核算，资产负债表不反映知识资产。这种做法不适应知识经济的需要。由于无形资产中还包括土地使用权等非知识资产，因此它不能反映一个企业所拥有的知识资产的规模。应从“无形资产”中分离出“知识资产”科目，再增设一个“知识资产累计摊销”科目，二者相减便是“知识资产净值”。 素质教育是新型的会计教育模式 邵军（北京联合大学商务学院）：“宽口径，厚基础，高素质”将成为未来由技能教育向素质教育转化的标志。未来高等教育培养出来的会计人才至少应具备如下素质：坚实的理论基础；较高的业务处理技术；较强的工作能力（包括文字表达能力、分析问题能力、人际沟通能力、业务开拓能力）；较好的专业素质（包括团结协作精神、敬业爱岗精神、良好的职业道德和认真负责的职业观念等）。所有这些，使得传统的会计教育模式面临严峻挑战：现行的“黑板粉笔”式的教学手段将改变，以计算机和多媒体为主的直观化，形象化的现代化教学手段将在高等学校中普遍采用；“填鸭式”、“满堂灌”以教师为中心的课堂讲授教学方式将肯定不受欢迎，以学生中心的“案例教学”、“模拟教学”、“演示教学”、“相互探讨式教学”等，将成为主要的教学方式；会计教材将全面更新，单纯的“制度解释”而缺乏理论分析的教材不再适用。 |
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许加林（湖北农学院）：新世纪中国高等会计教育的改革与发展，关键是观念变革与管理创新。在观念变革方面，首先是教育发展方针上的观念变革。国家教育部门应采取有效措施，规范会计专业学科的招生目录和会计专业创建的审批工作，在稳定现有招生分布的基础上，一般不应再予审批新的会计类专业。在条件具备的情况下，可以考虑适当地将同一区域内不同隶属关系院校所设置的会计专业进行必要的合并与调整，从而实现从外延扩展型向内涵发展型的转变，在发展规模上实现有效的宏观管理性控制，以减少有限教育资源的不必要浪费。其次是教育指导思想上的观念变革，确立以提高学生对21世纪高新科技环境下会计工作的适应能力、开放性和国际化为主要特征的基本教育原则。第三是会计专门人才培养目标上的观念变革，分层次确定“通才”和“专才”可供操作的标准，以便所培养的会计人才能够正确的确定其工作方位，第四是培养方式上的观念变革。改变传统的单一课堂讲授的授课方式，辅以适当数量的案例教学，注重引导学生深入到社会实践中去，了解会计工作的现状，以提高其发现问题，分析问题和解决问题的能力。第五是会计专门人才职业素质培养上的观念变革。实行全程性灌输与引导相结合的基本模式，增强学生的职业责任意识，为提高其适应实际会计工作环境的心理承受能力作好准备。第六是会计专门人才就业导向上的观念变革。采取有效措施，实行政策引导和就业指导相结合，以协调好人才的合理分布，减少人才资源的不必要浪费。 传统管理会计将向战略管理会计转变 周宝源（南开大学）：21世纪的市场公平竞争机制将日臻完善，企业要想在市场上生存发展，必须能适应外部环境，取得稳固的竞争优势。然而传统的管理会计缺乏与企业战略的相关性，无法适应企业战略管理的要求。因此，传统管理会计必将向战略管理会计转变。 战略管理会计具有如下之特点：（1）密切关注企业战略，服从于企业战略管理目标。（2）以取得长久的竞争优势为根本目的：企业能长期生存并保持长久的高获利能力的关键在于能否取得长久的竞争优势。而传统管理会计的决策重点在于日常生产销售方面。（3）强调企业相对于其竞争对手的竞争地位，在进行决策分析时注重竞争对手的成本、市场份额等信息。（4）战略管理会计的信息来源具有外向性：不局限于企业内部的信息来源，更重要的是收集企业外部信息，包括竞争对手情况、行业市场需求、供货商、客户等方面的信息，并且注重外部环境因素的变化情况。（5）战略管理会计工作具有全面性：不仅要对企业内部实行规划与决策、控制与评价，还要注重与供货商及客户进行协调与规划。 会计环境决定会计路径 |
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谢志华肖泽忠（北京工商大学）：会计的变迁是以会计环境的变化为基础的，会计环境的变化将对会计提出新的目标和要求。21世纪的会计环境将主要发生以下几方面的变化：（1）利益多元化。伴随全球市场化以及市场一体化的进程，不仅国与国之间的利益日益突出，而且各国内部经济结构中也将产生多元经济主体，形成利益多元化的趋向。（2）市场金融化和信息化。伴随金融资产和金融工具如雨后春笋般的出现，以后金融工具的全球性流动，金融资产成为一种重要的经营对象，金融市场成为了一种最具活力和代表性的市常与此同时，人类进入信息社会，信息技术创新不仅产生了信息产品、信息市场，而且使任何经济都不可能离开信息。尤其是市场运行的效率和公平不能没有信息的真实、充分和公开。（3）人力资本化。人不仅创造财富，人也成了财富本身。（4）企业公司化、集团化、股份化、上市化。（5）手段计算机化和网络化。任何国家和行业都将全面采用计算机和网络技术，而导致商业电子化和金融电子化，社会经济的运行方式、结构和管理模式必将发生深刻变化。 财务管理研究与教学应重视“管理视角” 陆正飞（北京大学光华管理学院）：在我国学界，目前至少已形成了三股研究财务管理问题的学术力量：一是“大会计”学界人士；二是金融学界人士；三是企业管理学界人士。就目前来看，我国财务管理的研究与教学似乎更重视“会计视角”和“金融视角”，而“管理视角”未受到足够的重视。 |
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如何重视“管理视角”？简单地说，就是要将管理学的基本思想、理论和方法渗透或应用到财务管理的研究与教学之中。第一，企业战略管理思想。企业作为一个整体应该有战略。这已是不争的事实。在西方，企业战略管理理论体系已有三、四十年的发展历史。作为职能管理的财务管理，是否存在战略问题，亦即战略财务管理是否存在，理论界有争论，但一些权威管理学者（如我国南开大学滕维藻教授）明确指出，企业战略管理也存在于职能领域，诸如营销战略管理、财务战略管理等。战略管理直接讨论的问题多为“经营战略”。而财务管理必须配合及服务于企业经营战略，尽管前者也会制约后者。举例而言，财务管理教材在写长期投资决策时，只是就项目（方案）进行财务技术分析。而事实上，企业长期投资首先须解决的问题是“投资方向”的选择和“投资时机”的把握等问题。这就要求财务管理专业人士必须对这些更为重要的问题有所关注和认识。第二，企业组织理论。财务管理工作的整个过程，无论是事前的决策，事中的控制，还是事后的分析评价，都是由企业组织中的一定层次和一定的职能部门来完成的。财务决策权的集中与分散、财务控制的体系设计与实施方案、财务分析与评价的形成，都必须与企业组织体制（主要是层次结构）安排及组织机构（直线职能制或事业部制等）设置相适应。比如，有人（南开博士生李敬）研究发现，我国企业多角化经营为什么不甚成功，失败者较多，一个主要原因是，这些企业在发展多角化经营（投资）之后，仍继续采用“直线职能制”，而未采用管理学中认为更为合适的“事业部制”。所以，只有让财务管理“回归”到企业组织之中加以观察和研究，财务管理才会成为真正的企业管理。 新经济环境下会计要素研究 唐国平（中南财经大学会计学院）：未来经济发展对财务会计系统的影响，无非是会计确认和会计计量两大方面。而会计确认与会计计量均离不开会计要素。经济新体制、经济新方式以及经济新类型的出现，首先表现在对会计要素（体系）内容与结构的影响。当然这种影响是通过会计目标来实施的。就财务会计学本身而言，会计要素及其内在联系是会计方法建立的基础，其直接关系到会计目标的实现。 我国在1992年颁布的《企业会计准则》中，首次确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素。相对于国际会计准则委员会（IASC）所确立的会计要素，我国单独设立了“利润”要素，并规定其包括“营业利润”、“投资净收益”和“营业外收支净额”等内容。而美国财务会计准则委员会（FASB）则将会计要素划分为10个，即资产、负债、权益或净资产、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、全面收益。 总体上看，FASB、IAC和中国之会计要素确立各有千秋。三者均确立了会计核算对象的“基本要素”，但却忽略了其他层次要素的界定。在所确立的基本要素中，IASC的结构较为合理。FASB尽管涉及到次级层次要素的确立，如“业主投资”等，但全部要素之间的内在关联性却无法加以解释。中国会计准则基本吸收了FASB和IASC的长处。 |
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会计对象要素实质上是一个包括多层次结构的整体概念。在这个结构整体中，静态要素与动态要素相统一，存量要素与流量要素相结合，基本要素、次要素、支要素三个层次相互关联。 对于“基本要素”层次，笔者主张取消“利润”要素。因为利润的形成实际上是收入费用对比的结果。因此，“利润”应归于权益要素的支要素。“利润”作为基本要素，其存在缺乏企业实际的经济交易依据。 摘自《特区财会》 |
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